Основные средства К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования вода, недра и другие природные ресурсы.

Основные средства

Учет основных средств предполагает несколько видов группировки объектов: по цели использования, по признаку использования, а также деление основных средств на собственные и арендованные. При организации учета особое внимание следует уделить правильной классификации, распределению основных средств по амортизационным группам.

На сегодня классификация основных средств в налоговом учете осуществляется на основании технической документации на объект основного средства и Постановления Правительства России от 1 января г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Документальное оформление.

От того, когда и на основании каких документов объект основных средств будет принят к учету, зависит возможность начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Наличие или отсутствие соответствующих подтверждающих документов — главный фактор при организации достоверного учета.

Для организации учета поступающего имущества предприятие должно иметь полный комплект документов: накладную или акт приема-передачи от поставщика, счет-фактуру, паспорт и или инструкцию завода-изготовителя на эксплуатируемое оборудование, агрегаты, механизмы, контрольно-измерительную аппаратуру; полный комплект технических паспортов карт на сооружения, оборудование, коммуникации, агрегаты, подъемно-транспортное оборудование; акт отвода участков под сооружения водоснабжения и др.

Отдельные объекты основных средств требуют еще и обязательной государственной регистрации. Унифицированные формы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января г. Ввиду различий в отражении некоторых операций с основными средствами по бухгалтерскому и налоговому учету унифицированные формы на практике могут быть несколько видоизменены. Поскольку учет в большинстве организаций ведется с применением бухгалтерских программ, изменения в унифицированные формы вносятся в электронном виде.

Чтобы эти измененные формы были законны для применения, их следует закрепить в учетной политике предприятия. Формирование стоимости основных средств. Сметную стоимость оборудования составляет сумма всех затрат на его приобретение и доставку на приобъектный склад или место передачи в монтаж.

Составляющими сметной стоимости являются: - договорная цена приобретения оборудования; - стоимость тары, упаковки и реквизита; - транспортные расходы и услуги посредников или снабженческо-сбытовых организаций; - расходы на комплектацию; - заготовительно-складские расходы; - другие затраты, относимые к стоимости оборудования. По такому же принципу формируется стоимость и в бухгалтерском учете.

В качестве других затрат, относимых к стоимости оборудования в бухгалтерском учете, можно привести расходы по проценту за кредит, взятый для приобретения основных средств, расходы на страхование, командировочные расходы и др. В налоговом учете "первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.

Поскольку в бухгалтерских и налоговых правилах формирования первоначальной стоимости основных средств при принятии к учету объектов имущества, поступающих на предприятие, имеются существенные различия, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта.

В случае если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов будут зависеть от принципов учета, которые применяет предприятие согласно учетной политике.

При этом следует руководствоваться положением п. Кроме различий в правилах формирования первоначальной стоимости основных средств следует помнить и о различиях при начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете см. В налоговом учете срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества, но с учетом Классификации основных средств п.

Выбирая для начисления амортизации один из способов амортизации, предприятие должно помнить о том, что начисленная сумма амортизации может иметь решающее значение для обновления строительной техники и налогообложения организации. Повышающие и понижающие коэффициенты.

В налоговом учете организации к основной норме амортизации вправе применять повышающие и понижающие коэффициенты. Их можно установить по основным средствам, которые используются в агрессивной среде, при повышенной сменности или получены по договору лизинга п.

В первых двух случаях основную норму амортизации можно увеличить в два раза, а при финансовой аренде — в три. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. При осуществлении перенайма предмета лизинга право на применение коэффициента ускоренной амортизации не теряется.

Данное правило не зависит от того, на чьем балансе числится имущество Письмо Минфина от 12 ноября г. Если предприятие принимает решение о применении повышающего коэффициента в соответствии с п.

Если в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое передаваемое налогоплательщиком по лизингу, то он может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга не более 3 , или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта не более 2 , то есть коэффициенты в этом случае не перемножаются.

Такой подход обусловлен требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.

Использование повышенных коэффициентов может быть начато в любое время по желанию предприятия. Использование пониженных норм разрешается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода п. При реализации имущества, по которому используются пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленного износа не производится п.

Использование специальных коэффициентов при начислении амортизации является правом, а не обязанностью предприятия, оно может воспользоваться указанным правом, а может и не воспользоваться им и применять общий порядок амортизации. Размер повышающего понижающего коэффициента в отношении каждого объекта основных средств, по которому принято решение о применении специального коэффициента амортизации, устанавливается в учетной политике. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Амортизационная премия. С г. Это зафиксировано в п. Амортизационная премия применяется только к амортизируемому имуществу п. Начислять "премию" следует в том периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств. То есть если предприятие приобрело имущество в г. Такой вывод следует из того, что по общему правилу амортизация начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть в этом случае — с января г.

Определение амортизируемого имущества для целей налогового учета приведено в п. Из этого пункта следует, что амортизационную премию организация может применять, только если капитальные вложения осуществлены в объекты основных средств, которые являются амортизируемым имуществом и принадлежат ей на праве собственности. Таким образом, нельзя применить амортизационную премию лизингополучателем по предмету лизинга, а также по объектам непроизводственного назначения, объектам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Особенности учета некоторых расходов по операциям с основными средствами. Расходы по ликвидации основных средств. В целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества , являются внереализационными расходами пп.

Нередко на территории строительной площадки, где организация-застройщик ведет строительство, располагаются сооружения, числящиеся в составе основных средств организации и подлежащие ликвидации. Работы по ликвидации сооружения предусматриваются в смете на строительство здания.

Следовательно, на основании п. N , стоимость работ по ликвидации включается в затраты на строительство здания. В рассматриваемом случае работы по ликвидации основных средств выполняются в целях строительства на этом месте производственного здания. Поэтому стоимость работ по ликвидации основных средств не может включаться в состав внереализационных расходов на основании п. Следует иметь в виду, что налоговым законодательством предусмотрено включение в налоговую базу расходов по ликвидации только основных средств, то есть тех объектов, которые используются в производственной или управленческой деятельности.

Поэтому если ликвидируются такие объекты, как овощехранилище, бомбоубежище и тому подобные, такие расходы вряд ли могут быть учтены в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. Расходы по аренде земли.

В расходы по аренде земли включаются два вида расходов: право аренды земли и арендные платежи. Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, связаны исключительно со строительством объекта основных средств.

Указанные расходы включаются застройщиком в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного налогового периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. Пример 1. В марте г. Его стоимость составила 1 руб. В мае г. По условиям договора арендную плату надо вносить ежемесячно в сумме 30 руб. Здание предполагается ввести в эксплуатацию в январе г.

Сумма арендных платежей с июня г. В результате расходы организации до конца строительства составят 1 руб. В первоначальной стоимости здания будет учтено 1 руб. Срок полезного использования — 60 лет мес. Для целей налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации с февраля г. Кроме этого следует учитывать то, что договор аренды может начать действовать с момента регистрации в земельном комитете или с момента государственной регистрации договора.

Это предусматривается в самом договоре на аренду земли. Если договором предусмотрено, что он начинает действовать с момента государственной регистрации договора, которая происходит позже регистрации в земельном комитете, то арендная плата, внесенная арендатором до даты начала действия договора аренды земли в соответствии с условием договора, в налоговую базу не включается.

Налоги, включаемые в первоначальную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете все налоги и сборы, связанные с приобретением объекта основных средств, включаются в его первоначальную стоимость. В налоговом учете до 1 января г. С 1 января г. Учитывая это, государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество, уплаченная до ввода в эксплуатацию объекта недвижимого имущества, увеличивает его первоначальную стоимость.

Если пошлина за указанную регистрацию взимается после ввода в эксплуатацию объекта, ее величина для целей налогообложения прибыли учитывается на основании пп. Остальные налоги и сборы, если они связаны с приобретением основного средства, должны включаться в его первоначальную стоимость, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В отношении таможенной пошлины предприятию предоставлен выбор по учету этих расходов. Она может учитываться как в составе расходов на его приобретение, то есть в первоначальной стоимости основного средства п.

В соответствии с п. Поэтому организация при формировании учетной политики в целях налогообложения сама должна определить порядок учета затрат на уплату таможенной пошлины Письмо Минфина России от Расходы на сертификацию оборудования.

К расходам на сертификацию относятся разработка сертификатов соответствия, санитарно-эпидемиологического заключения гигиенического заключения , протокола испытаний продукции, сертификатов ISO , технических условий и других документов, необходимых для эффективной деятельности предприятий.

В целях налогообложения расходы на сертификацию оборудования учитываются в соответствии с пп. Расходы по монтажу. В бухгалтерском учете по передвижным строительным машинам и механизмам, числящимся в составе основных средств, затраты по доставке, монтажу, демонтажу учитываются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов балансовый счет 25 "Общепроизводственные расходы".

В ходе эксплуатации основные средства предприятия подвергаются износу.

Списываем расходы на покупку земли

Земля как основное средство Обратившись к современным словарям, мы узнаем, что земля - это "даровые блага природы", природные ресурсы, которые могут быть использованы для производства товаров и услуг: для производства сельскохозяйственной продукции, строительства домов, городов, дорог. Объектами земельных отношений в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации являются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки и части земельных участков. Приобретаемые организациями земельные участки учитываются в качестве объектов основных средств. О бухгалтерском и налоговом учете земельных участков мы расскажем в этой статье. Итак, земельное законодательство в соответствии с Конституцией Российской Федерации, в соответствии со ст.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций с земельными участками

Каким образом расходы на покупку земли отражать в бухгалтерском учете В бухучете земля отражается по первоначальной стоимости, в которую включаются: суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением и регистрацией прав на землю; затраты на оплату услуг организаций по изготовлению документов кадастрового учета; расходы на межевание; вознаграждение посреднику, через которого приобретен участок; платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах; расходы на оплату услуг уполномоченных органов по оценке земли. При условии, что они непосредственно связаны с приобретением и оформлением земли. В процессе использования участка его первоначальная стоимость не меняется. Исключение составляют случаи коренного улучшения земель в форме капитальных вложений. При этом земля не амортизируется, так как ее потребительские свойства с течением времени неизменны п.

Бухгалтерский учет основных средств предприятия

Планируем приобрести земельный участок для производственных нужд. Можно ли учесть для целей налогообложения расходы, которые возникнут в связи с приобретением земельного участка? Дарья Полухина, г. Омск Покупка земельного участка, как правило, связана с несением расходов в виде его покупной стоимости, а также сопутствующих расходов на оформление сделки, расходы по кредиту и т. Кроме того, организации придется уплачивать земельный налог.

Полезное видео:

Земля как основное средство

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование. Вычислительная техника. Автоматические машины, оборудование и линии станки-автоматы, автоматические поточные линии. Прочие машины и оборудование. В составе основных средств учитываются также: Капитальные вложения на коренное улучшение земель осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы.

Что относится к основным средствам

Вопрос-ответ Как принять к учету здание и земельный участок под ним? Как принять к учету здание и земельный участок под ним, которые куплены по одному договору? Общая сумма договора т. На основании п. При этом в п. В соответствии со ст.

Покупка земли: как учесть расходы при УСН

Начиная с версии 3. Но учет земельных участков в качестве ОС имеет некоторые особенности. Земельные участки: особенности учета Земельные участки относятся к недвижимому имуществу и передаются в собственность покупателя по договору купли-продажи недвижимого имущества ст. Оформляется такая передача передаточным актом п. Переход права собственности на земельный участок к покупателю подлежит государственной регистрации п. За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество уплачивается государственная пошлина пп. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение земельного участка п. Государственная пошлина включается в первоначальную стоимость земельного участка, если она уплачена до принятия земельного участка на учет в качестве объекта основных средств п.

Учет земельного участка в бухгалтерском учете

Объектами земельных отношений в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации являются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки и части земельных участков. Приобретаемые организациями земельные участки учитываются в качестве объектов основных средств. О бухгалтерском и налоговом учете земельных участков мы расскажем в этой статье. Имущественные отношения по владению, пользованию и распоряжению земельными участками, а также по совершению сделок с ними регулируются гражданским законодательством, если иное не предусмотрено земельным, лесным, водным законодательством, законодательством о недрах, об охране окружающей среды, специальными федеральными законами пункт 3 статьи 3 ЗК РФ. Участниками земельных отношений являются граждане, юридические лица, Российская Федерация, ее субъекты, муниципальные образования пункт 1 статьи 5 ЗК РФ. Объектами земельных отношений, как мы уже отметили, являются, в частности, земельные участки. Согласно пункту 3 статьи 6 ЗК РФ земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных ЗК РФ прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи. Образуются земельные участки при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, что установлено пунктом 1 статьи

Приобретаемые организациями земельные участки учитываются в качестве объектов основных средств. О бухгалтерском и налоговом учете.

Как принять к учету здание и земельный участок под ним?

Особенности бухгалтерского учета земельных участков Порядок оформления операций с землей регламентируется положениями гл. Купить землю можно только на основании договора купли-продажи, составленного в письменной форме ст. Нотариально заверять договор не нужно. В договоре обязательно должна быть вся информация об ограничениях или обременениях земли, а также о местонахождении и цене участка ст. Объектом сделки может быть только земля, прошедшая государственный кадастровый учет ст. Право собственности на землю переходит с момента госрегистрации в Росреестре п. Размер пошлины при госрегистрации операций с землей для юрлиц — 22 руб. Землю по правилам бухучета следует относить к основным средствам ОС п. Участок принимают к учету при соблюдении следующих условий: фирма будет использовать его в основной деятельности либо предоставлять в аренду; использование будет продолжаться дольше 12 месяцев; перепродажа участка не планируется — в противном случае землю нужно учесть на счете 41 письмо Минфина РФ от

Таким образом, законодательство по бухгалтерскому учету ни при каких обстоятельствах не позволяет учесть в составе себестоимости продукции работ, услуг расходы на покупку земли. Обратите внимание: в специальной литературе существует мнение о возможности проведения переоценок земли. Такой вывод неверен. Согласно п. Необходимо отметить тот факт, что в соответствии с п. Заявление организации о постановке на учет подлежащего налогообложению недвижимого имущества подается организацией в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.